Fiscal & Mercantil

Dietas y gastos de viajes

2011-11-16T11:59:00.004+01:00

Se entiende por dietas y asignaciones para gastos de viaje aquellas cantidades que la empresa paga al trabajador cuando tiene que desplazarse fuera del lugar donde se encuentra su centro de trabajo. Estos desplazamientos producen una serie de gastos, como son los de transporte, comidas, y en caso de tener que pasar fuera una o varias noches, gastos de alojamiento.

A.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

En principio son retribuciones que el trabajador recibe de la empresa y, por tanto, deberían ser incluidas en su declaración de renta. Pero el legislador entiende que como se trata de cantidades que lo que pretenden es compensar una serie de gastos que se van a producir para el trabajador por motivos laborales, no deben tributar. Eso sí, establece una serie de límites y condiciones para que esas cantidades no tributen. Si se exceden los límites o se incumplen las condiciones, habrá que declarar esos excesos.

Los límites establecidos en el Reglamento del IRPF son los siguientes:

a.1. Gastos de locomoción

Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomoción del trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes:

Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.
En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilómetro recorrido, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.

a.2. Gastos de manutención y estancia.

Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia.

Salvo en ciertos casos, cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un período continuado superior a nueve meses, no se exceptuarán de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteración del destino.

Se considerará como asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería, exclusivamente las siguientes:

Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes:
- Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen.
- Por gastos de manutención, 53,34 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio español, o 91,35 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.
Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutención que no excedan de 26,67 ó 48,08 euros diarios, según se trate de desplazamiento dentro del territorio español o al extranjero, respectivamente.

El pagador deberá acreditar el día y lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo. Las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que excedan de los límites previstos en este artículo estarán sujetas a gravamen.

En consecuencia, cuando se trate de cantidades abonadas a los trabajadores como consecuencia de una relación laboral y que pretendan compensar gastos ordenados por la empresa por el desplazamiento fuera del centro de trabajo o del municipio donde la misma radique serán aplicables los límites vistos anteriormente. Siempre que la empresa reembolse los gastos de locomoción y de manutención y estancia a los trabajadores, estén justificadas mediante factura completa y, además, no excedan de dichos límites, las citadas cantidades no estarán sujetas al IRPF.

En los casos en que, por no existir justificante, se abone por la sociedad cantidades a tiempo alzado, la realidad de los desplazamientos, así como el motivo de los mismos, deberán acreditarse por cualquier medio de prueba válido en Derecho, conforme al artículo 115 de la Ley General Tributaria, aplicándose asimismo los límites establecidos en el artículo 8 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en cuanto a la exoneración de gravamen de los mismos.

a.3. Tabla resumen

Tipo de Gastos		España	Extranjero
Gastos de estancia		Importe justificado
Gastos de locomoción	Transporte público	Importe justificado
	Otros	0,19 euros/km. + peaje y parking
Gastos de manutención	Pernoctando en municipio distinto	53,34 euros/día.	91,35 euros/día
	Sin pernoctar en municipio distinto	26.67 euros/día	48,08 euros/día

B.- Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

La Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido establece que no podrán ser objeto de deducción:

" 6º. Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo que el importe de los mismos tuviera la consideración de gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades."
En consecuencia, en la medida en que los gastos de desplazamiento sean deducibles a efectos de determinar el rendimiento de la actividad en el Impuesto sobre Sociedades de la empresa, las cuotas del IVA soportadas relativas a los mismos serán deducibles siempre que cumplan el resto de los requisitos de deducibilidad del impuesto.
(...)
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Libros contables obligatorios de empresarios y sociedades

2011-10-03T22:37:00.013+02:00

Todo empresario debe llevar una contabilidad que permita un seguimiento de todas sus operaciones. Para encontrar el desarrollo de esta obligación general debemos atender tanto a la legislación mercantil como a la fiscal y tener en cuenta la naturaleza jurídica y el método de estimación del IRPF de cada empresario.

I.- Libros contables obligatorios según la legislación mercantil

El Código de Comercio en su artículo 25 establece que ”Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones así como la elaboración de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de inventarios y cuentas anuales y un libro Diario”.

Además, el artículo 26 dicta que las sociedades han de llevar también un libro de Actas, en el que constarán los acuerdos tomados por las juntas generales ordinarias y extraordinarias y los demás órganos colegiados de la sociedad. Este libro, formalmente no es un libro de Contabilidad. Además, según el art. 27.3 las sociedades anónimas y en comandita por acciones deben llevar un libro registro de acciones nominativas y un libro registro de socios las sociedades de responsabilidad limitada.

Por su parte, el art. 27.1 establece la obligatoriedad de presentar los libros oficiales en el Registro Mercantil y el art. 27.2 establece la obligación de que sean legalizados antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha del cierre del ejercicio.

Las sociedades anónimas, limitadas y comandatarias por acciones, según el art. 365.1 del Reglamento del Registro Mercantil, deben presentar sus Cuentas Anuales para su depósito en el Registro Mercantil de su domicilio, dentro del mes siguiente a su aprobación.

II.- Libros contables obligatorios según la legislación fiscal

El art. 133.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece la obligación de llevar una contabilidad ajustada al Código de Comercio.
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La Ley de Sociedades de Capital

2011-09-28T12:22:00.012+02:00

El texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, publicado en el BOE del 3 de julio, entró en vigor el día 1 de septiembre, excepto el artículo 515 (desaparición de las limitaciones de voto en las sociedades cotizadas), que no lo hará hasta el 1 de julio de 2011.

La primera novedad que se percibe al consultar la norma es que se han refundido varias normativas en una sola, lo que supone una importante generalización y extensión normativa de soluciones que fueron inicialmente establecidas para un solo tipo de sociedades de capital, para evitar las innumerables remisiones de unos textos legales a otros, sino también acabar con la necesidad tan habitual de tener que acudir a razonamientos para encontrar soluciones.

La refundición de los textos se ha completado con parte del articulado de la Ley del Mercado de Valores, que regula los aspectos más puramente societarios de las sociedades anónimas con valores admitidos a negociación en un mercado secundario oficial, y se le han añadido los artículos que el Código Mercantil dedica a la sociedad comanditaria por acciones, que es una forma social derivada, que no ha sido apenas utilizada en la práctica por los empresarios.

I.- Normas y disposiciones derogadas

Sección 4.ª del título I del libro II del Código de Comercio.
Ley de Sociedades Anónimas (TR RDL 1564/1989).
Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada (Ley 2/1995).
Título X de la Ley del Mercado de Valores (Ley 24/1988).

II.- Grupos de sociedades

A este respecto, se unifica la redacción del artículo 4 de la Ley 24/1988, del Mercado de Valores con el artículo 87 de la Ley de SA. El texto resultante es el artículo 18 del texto refundido que regula que "a los efectos de esta ley, se considerará que existe grupo de sociedades cuando concurra alguno de los casos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, y será sociedad dominante la que ostente o pueda ostentar, directa o indirectamente, el control de otra u otras".

III.- Junta general de la sociedad

La norma atribuye a todos las sociedades de capital las cláusulas estatutarias prohibidas de las SL y unifica la base del tratamiento de las representaciones de acciones.
En el caso de la definición de la Junta General el Gobierno se ha decantado por la más amplia de la LSA. Sin embargo, el texto que prevalece en cuanto a las competencias de la Junta es el de la LSL o en el caso de la solicitud de convocatoria por los socios minoritarios.

La convocatoria se debe realizar mediante anuncio publicado en el Boletín Oficial del Registro Mercantil y en uno de los diarios de mayor circulación en la provincia del domicilio social.
Sin embargo, en el caso de la SL, se incluye una alternativa como la regulada en la actualidad, en la que se especifica que los estatutos pondrán establecer, en sustitución del sistema anterior, que la convocatoria se realice mediante anuncio publicado en un determinado diario de circulación en el término municipal en que esté situado el domicilio social, o por cualquier procedimiento de comunicación, individual y escrita, que asegure la recepción del anuncio por todos los socios en el domicilio designado al efecto o en el que conste en el Libro-registro de socios.

IV.- Capital mínimo exigible

Fruto de la traducción de pesetas a euros que se realizó en su momento las cantidades que había que depositar como capital mínimo tenían decimales. Ahora se redondea la cifra, salvo en el caso de las sociedades limitadas nueva empresa que no varía.
Por tanto, el nuevo capital mínimo exigible queda fijado en:

Sociedades Anónimas 60.100 euros.
Sociedades Limitadas 3.000 euros.
Sociedades limitadas nueva empresa 3.012 euros (120.202 euros máximo).
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